NOVITA' FISCALI
Indici sintetici di affidabilit fiscale periodo dimposta 2019
Venerdì, 10 Luglio , 2020

Circolare n. 16 del 16 giugno 2020

Indici sintetici di affidabilit fiscale periodo dimposta 2019

LAgenzia delle Entrate, con la circolare n. 16/E del 16 giugno 2020, ha fornito chiarimenti in ordine allapplicazione degli indici sintetici di affidabilit fiscale relativi al periodo dimposta 2019. Il documento, che illustra le novit (anche quelle introdotte dal decreto Rilancio), le semplificazioni e le istruzioni per il calcolo Isa in dichiarazione dei redditi 2020, composto da una parte generale e da due allegati. La parte generale chiarisce le novit degli Isa per il periodo dimposta 2019. Gli allegati contengono uno schema di sintesi degli Isa interessati dalle prossime evoluzioni, con le informazioni richieste a tal fine nei modelli di questanno e lelenco degli Isa evoluti con il Dm 24 dicembre 2019. La circolare dedica inoltre un capitolo alle richieste di chiarimento in ordine a questioni pi ricorrenti. Le risposte sono state divise in macro aree tematiche.

Tra le novit trova posto la modifica del coefficiente individuale per il calcolo della stima dei ricavi/compensi e del valore aggiunto e del criterio per confrontare i dati dichiarati con quelli presunti.

Il documento di prassi amministrativa da una parte conferma alcune delle regole alla base degli Isa, come lattribuzione dei benefici premiali per i contribuenti con punteggio di affidabilit fiscale elevato, dallaltra evidenzia, come gi anticipato, le novit introdotte per il periodo dimposta 2019.

Per ci che concerne le novit introdotte per gli Isa 2020 occorre fare riferimento ai decreti del 24 dicembre 2019 e del 28 febbraio 2020 emanati dal Mef. Nel primo decreto, ossia quello del 2019, sono stati evoluti 89 Isa; nel secondo, quello di febbraio 2020, sono stati effettuati interventi di aggiornamento delle variabili territoriali di determinati Isa e modifiche agli Isa approvati con i decreti ministeriali 28 dicembre 2018 e 24 dicembre 2019. Inoltre, stata prevista lesclusione dallapplicazione degli Isa, per il periodo dimposta 2019, dei soggetti che partecipano ad un gruppo Iva.

Le innovazioni introdotte con il decreto del Mef del 24 dicembre 2019 hanno riguardato:

- gli 89 Isa modificati, compresi i 20 la cui revisione era stata anticipata dal Provvedimento del 30 gennaio 2019 e laggiornamento dei 3 indicatori territoriali per tenere conto del luogo in cui viene svolta lattivit economica;

- la modifica della formula dellindicatore Incidenza dei costi residuali di gestione applicabile alle attivit dimpresa e dellindicatore Incidenza delle altre componenti negative sulle spese applicabile alle attivit di lavoro autonomo, in modo che il calcolo sia effettuato al netto degli oneri per imposte e tasse;

- la modifica della metodologia di stima dei ricavi dichiarati operata ai fini dellattribuzione del punteggio che vanno eseguiti in base allart. 85 del Tuir. Tale stima, ad eccezione di alcuni specifici Isa, ora comprensiva dei ricavi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso;

- la metodologia che consente di trattare, con riferimento al periodo dimposta 2019, il passaggio dal sistema contabile di competenza a quello improntato al criterio di cassa e viceversa;

- la soppressione di alcuni Indicatori di anomalia, cui consegue la semplificazione delle correlate variabili precalcolate per il periodo dimposta 2019.

Con il decreto del Mef del 28 febbraio 2020 sono stati effettuati i seguenti interventi:

- laggiornamento delle variabili territoriali di alcuni Isa per tener conto delle variazioni amministrative intervenute a seguito dellistituzione di nuovi comuni nel corso del 2019;

- lindividuazione degli indici di concentrazione della domanda e dellofferta per area territoriale, al fine di tener conto di possibili situazioni di vantaggio o svantaggio competitivo derivante dalla particolare collocazione territoriale;

- lindividuazione delle misure di ciclo settoriale, per tener conto, in fase di applicazione degli Isa, dellandamento di eventuali variazioni congiunturali verificatesi nei settori e nei territori;

- modifiche agli Isa approvati con i dm 28 dicembre 2018 e 24 dicembre 2019. In particolare le modifiche hanno riguardato il prezzo del carburante e il coefficiente individuale che partecipa al calcolo della stima dei ricavi/compensi e del valore aggiunto;

- lesclusione dallapplicazione degli Isa, per il periodo dimposta 2019, dei soggetti che partecipano ad un gruppo Iva.

Modifiche al calcolo del Coefficiente individuale

Come per lo scorso anno, la stima dei Ricavi/Compensi per addetto e del Valore aggiunto per addetto sono personalizzate per ogni singolo contribuente sulla base di uno specifico coefficiente individuale che misura le differenze persistenti nella produttivit degli operatori economici e che risulta calcolato sui dati delle precedenti otto annualit dichiarative. Attraverso la rilevazione dellimpatto di determinate variabili, non direttamente osservabili, sui ricavi/compensi e sul valore aggiunto, tale coefficiente individuale consente di controllare leffetto di specificit individuali costanti nel tempo ma non osservabili e di evidenziare situazioni di produttivit maggiore o minore rispetto alla media del settore di appartenenza, garantendo che la condizione di ciascun contribuente venga colta con puntualit e precisione, anche tenendo conto dei suoi comportamenti nel tempo. La modifica del coefficiente individuale opera in modo da tenere conto dellentit della flessione dei ricavi/compensi dichiarati nellanno di riferimento rispetto al passato e dellapporto del coefficiente individuale nella stima dei ricavi/compensi e del valore aggiunto. Conseguentemente, quanto maggiore la flessione dei ricavi/compensi dichiarati dal contribuente nellanno di applicazione rispetto al passato e quanto maggiore il contributo del coefficiente individuale nelle stime dei ricavi/compensi e/o del valore aggiunto, tanto maggiore sar la riduzione prodotta dal correttivo nelle stime stesse.

Indicatori di anomalia

Importante novit che stata apportata non solo per gli 89 Isa in evoluzione per il periodo dimposta 2019, ma anche con riferimento a quelli approvati con dm 28 dicembre 2018, riguarda la soppressione di alcuni indicatori elementari di anomalia.

Contribuenti ai quali non si applicano gli Isa I gruppi Iva

Con il dm di febbraio stata introdotta una nuova causa di esclusione dallapplicazione degli Isa. Riguarda i soggetti che svolgono attivit dimpresa, arte o professione e partecipano a un gruppo Iva. Lesclusione, limitata al solo periodo dimposta in corso al 31 dicembre 2019, deve ritenersi finalizzata allacquisizione degli elementi conoscitivi indispensabili per poter valutare la possibilit di applicare correttamente gli Isa ai soggetti interessati dallistituto gruppo Iva. Chi aderisce al gruppo Iva, ancorch escluso dallapplicazione degli Isa, deve comunque presentare il relativo modello.

La stima dei ricavi/compensi

Il documento di prassi amministrativa analizza anche la modifica del criterio con cui sono confrontati i ricavi/compensi dichiarati, con quelli presunti in base agli indicatori elementari di affidabilit. In conseguenza di tale modifica, la stima dei ricavi operata ai fini dellattribuzione del punteggio relativo agli indicatori elementari di affidabilit, sar comprensiva dei proventi delle attivit per le quali si percepiscono aggi o ricavi fissi. Rispetto agli anni passati, quindi, non opera pi il meccanismo utilizzato per la neutralizzazione della componente relativa allattivit di vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso che consentiva di escludere dalla stima i proventi derivanti da tali attivit. Sono stati modificati anche i criteri di compilazione del quadro contabile per le imprese dei modelli Isa; le componenti positive e negative di reddito, da indicare nel quadro F, dovranno far riferimento, in maniera indistinta, sia ai beni ad aggio o ricavo fisso che a tutti gli altri beni.

La modulistica

La circolare fornisce indicazioni in merito agli aspetti correlati alla modulistica Isa 2020, dando evidenza delle novit rispetto ai modelli approvati per il precedente periodo dimposta.

La semplificazione degli adempimenti

Gli Isa attribuiscono a ciascun contribuente un punteggio che espressione del grado di affidabilit fiscale, anche al fine di consentire laccesso a uno o pi specifici benefici premiali. Trattandosi di un risultato che va da 1 a 10, il punteggio dellIsa rappresenta un valore di sintesi. La capacit dei diversi indicatori elementari di concorrere efficacemente a tale sintesi ovviamente condizionata anche dalla variet e dalla qualit delle informazioni contenute nei modelli. Con riferimento agli Isa evoluti per il periodo dimposta 2019, si tratta delle informazioni dichiarative presenti nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dellapplicazione degli studi di settore presentati per il periodo dimposta 2017. La prima applicazione di questo nuovo strumento di compliance stata accompagnata da unimportante operazione di riduzione degli adempimenti dichiarativi rispetto a quelli previsti per gli studi di settore. Mentre, infatti, per questi ultimi, allinterno di ciascun modello erano previste 258 informazioni, i modelli degli Isa relativi al periodo dimposta 2018 hanno richiesto, invece, mediamente 147 informazioni. La riduzione della quantit di dati richiesti ancora pi significativa con riferimento alle variabili di tipo strutturale: si passati, infatti, dalle 83 informazioni presenti, in media, nei modelli degli studi di settore, alle 29 contenute nei modelli Isa. Il processo di semplificazione ha inoltre comportato leliminazione dellobbligo di compilazione degli Isa per una serie di soggetti tenuti alla presentazione degli studi di settore. Parliamo di coloro che dichiarano ricavi/compensi di ammontare compreso tra 5.164.569 e 7.500.000 euro; di chi si trova in un periodo di non normale svolgimento dellattivit; di chi esercita unattivit che costituisce mera prosecuzione di attivit precedentemente svolte da altri soggetti. Tale percorso di riduzione e semplificazione degli adempimenti proseguito con la modulistica approvata per il periodo dimposta 2019.

Le principali novit della modulistica 2020

La struttura dei modelli Isa 2020 sostanzialmente analoga a quella dei modelli relativi alla precedente annualit. Sono 175 i modelli, riconducibili a 5 macro categorie:

comparto agricolo (Isa individuati dalla lettera A);

attivit delle manifatture (Isa individuati dalla lettera D);

comparto economico dei servizi (Isa individuati dalla lettera G);

attivit dei professionisti (Isa individuati dalla lettera K);

area del commercio (Isa individuati dalla lettera M).

Confermata la struttura delle istruzioni. Oltre alle Istruzioni Parte Generale, sono previste istruzioni comuni, utili per la compilazione di tutti gli Isa, per i quadri A (personale), F (dati contabili impresa), G e H (dati contabili lavoro autonomo). Allinterno delle istruzioni dei singoli Isa operato un rinvio alle istruzioni comuni cui far riferimento per la compilazione dello specifico quadro contenuto nel modello riferibile alla propria attivit economica. Segue una panoramica degli elementi di maggiore novit o rilevanza contenuti nelle istruzioni.

Istruzioni Parte Generale

Nelle istruzioni Parte Generale si forniscono indicazioni valide per tutti gli Isa. Allegata la Tabella contenente lindicazione delle attivit (individuate per codice Ateco) e il corrispondente Isa approvato. La consultazione di tale tabella fondamentale per verificare se, rispetto allattivit di impresa o di lavoro autonomo esercitata, risulta approvato un Isa e, pertanto, se si tenuti alla presentazione del relativo modello per la dichiarazione dei dati rilevanti ai fini dellapplicazione degli stessi Isa. La circolare ricorda ed elenca i soggetti che applicano gli Isa, tenuti alla compilazione del modello e fa lelenco delle fattispecie che escludono dallapplicazione degli Isa. Il documento, precisa, che per il periodo dimposta 2019 non risultano ancora esclusi dallapplicazione degli Isa gli enti non commerciali del Terzo settore che optano per la determinazione forfettaria del reddito di impresa, le organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale che applicano il regime forfetario, le imprese sociali. E bene tuttavia rammentare che chi determina il reddito con criteri forfettari comunque escluso dallapplicazione degli Isa.

Istruzioni quadro A Personale

Tutti gli Isa relativi ad attivit di impresa prevedono un unico Quadro A- Personale nel quale sono richieste informazioni relative al personale addetto allattivit. Per le istruzioni relative alla compilazione di tale quadro si rinvia al documento generale Istruzioni Quadro A, Personale. Lo stesso approccio vale per i modelli Isa dei professionisti.

Istruzioni quadro F Dati contabili (Imprese)

Nel quadro F dei modelli, per il periodo dimposta 2019, risultano eliminati molti righi relativi ad informazioni non pi necessarie per gli Isa. Per consentire il corretto calcolo della stima dei ricavi secondo i nuovi criteri, sono state eliminate tutte le informazioni relative allindicazione separata dei ricavi, dei costi e delle consistenze di magazzino relative alla vendita di beni soggetti ad aggio o ricavo fisso; conseguentemente, le componenti positive e negative di reddito, da indicare nel quadro F, dovranno far riferimento, in maniera indistinta, sia ai beni ad aggio o ricavo fisso che a tutti gli altri beni. Le istruzioni per la compilazione del quadro F dicono anche che i ricavi delle attivit per le quali si percepiscono aggi o ricavi fissi devono essere indicati in conformit alle modalit seguite nella compilazione del quadro RF o RG del mod. Redditi 2020. Naturalmente la nuova modalit di compilazione riguarda tutti i 175 Isa in vigore per il periodo dimposta 2019. Sono state eliminate le informazioni relative alle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale cos come per quelle relative alle attivit ad aggio o ricavo fisso, confluite nel quadro Elementi specifici dellattivit degli Isa. Eliminati i righi contenenti le voci Spese per acquisti di servizi e Altri costi per servizi che sono state riunite nel solo rigo Costo per servizi.

Istruzioni quadro G e H Dati contabili (Professionisti)

I quadri dei dati contabili G e H, entrambi riferibili alle attivit professionali, si differenziano per essere correlati ad Isa applicabili agli esercenti arti e professioni approvati, rispettivamente, nel 2018 e nel 2019. La diversificazione dei due quadri correlata al processo di omogeneizzazione delle informazioni richieste ai fini dellapplicazione degli Isa e delle informazioni necessarie per la determinazione del reddito di lavoro autonomo presenti allinterno del quadro RE dei modelli Redditi. Al fine di ridurre gli oneri a carico dei contribuenti in fase dichiarativa, stato previsto che, a partire dal periodo dimposta 2020, dai modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini degli Isa siano esclusi i dati gi contenuti negli altri quadri dei modelli di dichiarazione previsti ai fini delle imposte sui redditi. Tale processo che ha interessato i modelli riferiti ad Isa relativi al lavoro autonomo evoluti per il periodo dimposta 2019, si concluder con la restante parte dei modelli relativi alle attivit professionali che saranno approvati per il periodo dimposta 2020. Il nuovo quadro H si presenta con una struttura e una composizione dei righi sostanzialmente identica a quella dei quadri RE. Nei righi del quadro H vanno riportati gli stessi importi dichiarati nei corrispondenti righi del quadro RE.

Quadri E Dati per la revisione

Con il quadro E Dati per la revisione vengono chieste ulteriori informazioni utili per le future attivit di analisi correlate allelaborazione degli Isa per le prossime annualit. Tali informazioni, che non saranno pertanto rilevanti ai fini del calcolo dellIsa per lanno di applicazione, saranno utilizzate per adeguare gli Isa per le annualit future.

Gli ulteriori dati forniti dallAgenzia delle Entrate

Per il periodo dimposta 2019 ai fini del calcolo degli Isa si deve tenere conto dei dati cosiddetti precalcolati resi disponibili dallAgenzia delle Entrate. I soggetti esclusi dallapplicazione degli Isa, tenuti comunque alla presentazione del modello, potranno esimersi dallacquisizione di tali dati precalcolati limitandosi a compilare i dati presenti nel modello stesso.

Dati precalcolati Isa 2020 novit

Al fine di rende ladempimento quanto pi possibile agile, il pacchetto di informazioni precalcolate risulta molto ridotto rispetto a quello fornito per il 2019. Sono state infatti eliminate una serie di variabili (vedi circolare) e di conseguenza non risultano pi attivi gli indicatori di anomalia ad esse correlati (vedi circolare).

Dati precalcolati Isa 2020 struttura

Come gi avvenuto per il periodo dimposta 2018 anche per il 2019 le variabili precalcolate sono fornite sulla base dei dati degli studi di settore, dei parametri e degli Isa applicati dal contribuente negli otto periodi di imposta precedenti a quello di applicazione. Per ogni contribuente vengono elaborate una o pi posizioni Isa complete e due posizioni Isa residuali, una per lattivit di impresa e una per lattivit di lavoro autonomo. In fase di applicazione sar utilizzata, con riferimento alla tipologia di reddito dichiarata, la posizione Isa relativa allindice selezionato dallutente, se presente, oppure la posizione Isa residuale.

Dati precalcolati Isa 2020 modificabilit

In fase di applicazione il contribuente ha la possibilit di modificare:

i valori delle variabili fornite dallAgenzia delle Entrate, solo se valorizzate;

la variabile relativa allAnno di inizio attivit risultante in Anagrafe Tributaria, anche se non valorizzata.

E importante ricordare, tuttavia, che vi sono dati che, anche se valorizzati, non possono essere modificati. La circolare li elenca espressamente.

Dati precalcolati Isa 2020 consultazione ed acquisizione

In relazione alle modalit con le quali lAgenzia delle Entrate rende disponibile ai contribuenti, ovvero ai soggetti incaricati della trasmissione telematica, tali ulteriori dati, la circolare non segnala la presenza di alcuna novit rispetto alla precedente annualit.

Gli Isa evoluti per il periodo dimposta 2019

Per il periodo dimposta 2019, sono stati oggetto di integrale revisione 89 Isa. La circolare fornisce di seguito elementi di maggiore approfondimento con riferimento a specifici Isa evoluti, divisi per macrocomparto economico di appartenenza, interessati da interventi pi rilevanti o particolari.

Le peculiarit applicative Isa comparto delle manifatture

Isa BD12U Produzione e commercio al dettaglio di prodotti di panetteria.

Le peculiarit applicative Isa comparto dei professionisti

Isa BK01U Studi notarili.

Isa BK04U Attivit degli studi legali.

Isa BK21U Attivit degli studi odontoiatrici e delle imprese operanti in ambito odontoiatrico.

Isa BK22U Servizi veterinari.

Isa BK24U Consulenza agraria fornita da agrotecnici e periti agrari.

Le peculiarit applicative Isa comparto dei servizi

Isa con attivit di vendita di generi ad aggio o ricavo fisso e proventi derivanti da apparecchi di cui allart. 110 comma 6 del TULPS.

Isa con attivit caratterizzate da stagionalit (BG44U, BG58U, BG60U).

Isa con attivit interessate da operazioni di split payment, reverse charge e Ritenute operate ai sensi dellart. 25 del D.L. n. 78/2010 (BG40U, BG50U, BG69U, BG75U).

BG31U Manutenzione e riparazione di autoveicoli, motocicli e ciclomotori; AG15S Servizi nca.

Isa BG36U Servizi di ristorazione commerciale.

Isa BG37U Attivit di bar, gelateria, pasticceria e produzione dolciaria.

BG40U Locazione, valorizzazione, compravendita di beni immobili.

Isa BG44U Strutture ricettive alberghiere ed extralberghiere.

Isa BG54U Sale giochi e biliardi, gestione di apparecchi automatici da intrattenimento.

Isa BG60U Stabilimenti balneari.

Isa BG61U Intermediario del commercio.

BG68U Trasporto di merci su strada e servizi di trasloco.

BG79U Noleggio di autovetture e altri mezzi di trasporto terrestre; AG09S Noleggio nca.

BG88U Autoscuole, scuole nautiche e agenzie di disbrigo pratiche.

Le peculiarit applicative Isa comparto del commercio

Come gi osservato per il periodo dimposta 2019, per le attivit dimpresa, alcuni dati contabili relativi ad aggi o ricavi fissi, presenti allinterno del Quadro F nei modelli Isa periodo dimposta 2018, sono stati eliminati. Il loro contenuto stato inserito nel Quadro C, solo per gli Isa riferibili ad attivit per le quali componenti ad aggio o ricavo fisso risultano significative. Per il comparto del commercio si tratta dei seguenti Isa: AM01U, BM06A, BM12U, BM13U, BM20U, AM80U, BM81U e BM85U.

Il software applicativo Il tuo Isa 2020

Il calcolo del punteggio del singolo indice sintetico di affidabilit fiscale, effettuabile tramite il software Il tuo Isa 2020, operato sulla base dei dati dichiarati dal contribuente per il periodo dimposta 2019 e dei dati precalcolati forniti dallAgenzia delle Entrate.

Per il periodo dimposta 2019 la struttura del software non presenta novit strutturali. Dunque gli operatori potranno confrontarsi con uno strumento che gi conoscono. Confermata larticolazione dellapplicativo in quattro sezioni che sono: Impronta; Compila; Invia e Utilit. Completata la fase di inserimento dei dati richiesti, selezionando Vai a calcolo possibile effettuare il calcolo dellindice e visualizzarne il risultato nella sezione Indice sintetico di affidabilit dove troviamo il punteggio Isa e limporto degli Ulteriori componenti positivi per massimizzarne il profilo di affidabilit.

Come gi previsto per il periodo dimposta 2018, gli indicatori elementari di anomalia sono visualizzati solo in caso di disallineamento: in tale circostanza presente, oltre alleventuale importo di ulteriori componenti positivi da dichiarare per disattendere la specifica anomalia, uninformativa di dettaglio con la descrizione della stessa.

In corrispondenza dellinformazione riguardante il punteggio Isa, riportato un messaggio che richiama le regole di accesso ai benefici premiali previste per il periodo dimposta 2019. Linformativa con limporto degli ulteriori componenti positivi rappresenta un arricchimento dellesito del software Il tuo Isa 2020. Tale informazione consente di identificare in modo diretto e immediato limporto degli ulteriori componenti positivi utili a massimizzare il punteggio dellIsa applicato.

I benefici premiali

La circolare fornisce chiarimenti in merito allattribuzione di benefici premiali ai contribuenti. Con il provvedimento del 30 aprile 2020 sono state individuate le condizioni in presenza delle quali vengono riconosciuti i benefici per effetto dellapplicazione degli Isa al periodo dimposta 2019. Lindividuazione, per tale annualit, dei criteri di accesso ai diversi benefici tiene conto di una duplice esigenza:

- da un lato definire dei punteggi idonei ad individuare situazioni di affidabilit fiscale rispetto al periodo di imposta a cui gli Isa sono stati applicati (nel caso di specie il 2019);

- dallaltro, contestualmente, in modo coerente con la filosofia degli Isa, provare ad individuare, al fine di premiarle, situazioni di affidabilit fiscale ripetute nel tempo (nel caso di specie i periodi di imposta 2018 e 2019).

Il meccanismo predisposto consente di accedere ai benefici sia, ovviamente, ottenendo un punteggio idoneo nellannualit di applicazione sia, ove ci non accada, valutando il punteggio dellanno di applicazione congiuntamente a quello dellanno precedente. Ci, in coerenza con quanto previsto dalla norma, ossia dallarticolo 9-bis, comma 12, del dl 50/2017, laddove prevede che i livelli di affidabilit per poter accedere ai benefici siano individuati anche con riferimento alle annualit pregresse. Di seguito la circolare riporta, nel dettaglio, in relazione a ciascun beneficio premiale, il livello di affidabilit necessario per accedervi. Per usufruire dei benefici previsti dallart. 9-bis, uno schema sintetizza i livelli di affidabilit fiscale richiesti per il periodo dimposta 2019; inoltre la circolare riporta alcune esemplificazioni che chiariscono meglio le modalit con cui applicare i nuovi criteri per lindividuazione, in relazione al periodo dimposta 2019, del punteggio utile ai fini della fruizione dei benefici fiscali.

Le novit in materia di Isa introdotte dal Decreto Rilancio

La circolare fornisce prime considerazioni in ordine alle nuove disposizioni attinenti agli Isa, contenute nel decreto Rilancio. Il riferimento , in particolare, allarticolo 148 del decreto recante Modifiche alla disciplina degli indici sintetici di affidabilit fiscale (Isa). Tale intervento introduce una disciplina eccezionale limitata a specifici periodi di imposta, ossia:

- ai soli periodi dimposta in corso al 31 dicembre 2020 e 2021 finalizzato a tenere conto degli effetti di natura straordinaria della crisi economica e dei mercati conseguente allemergenza sanitaria causata dalla diffusione del Covid-19;

- ai soli periodi di imposta in corso al 31 dicembre 2018 e 2020 finalizzato alla individuazione di particolari modalit di svolgimento delle attivit di analisi del rischio basate sullesito della applicazione degli Isa.

Lanalisi del rischio per i periodo dimposta 2018 e 2020

Sul tema dellattivit di analisi del rischio, lart. 148 del decreto Rilancio interviene individuando, nel comma 2, specifiche modalit di esecuzione, prevedendo che tali attivit siano effettuate:

limitatamente al periodo 2018, tenendo conto anche del livello di affidabilit fiscale derivante dallapplicazione degli Isa relativo al periodo dimposta 2019;

limitatamente al periodo 2020, tenendo conto anche del livello di affidabilit fiscale pi elevato derivante dallapplicazione degli Isa per i periodi dimposta 2018 e 2019.

Le motivazioni che hanno portato allindividuazione di modalit specifiche per lattivit di analisi del rischio relativa ai periodi dimposta 2018 e 2020, sono da ricercare da un lato dalle difficolt per lapplicazione degli Isa nel 2018 e, dagli effetti sulleconomia causati dallemergenza sanitaria.

In relazione al periodo dimposta 2020 (Isa 2021) lintento del legislatore quello di evitare che lanalisi del rischio di evasione fiscale sul giudizio di affidabilit del contribuente sia relativo esclusivamente ad unannualit in cui lemergenza sanitaria causata dalla pandemia da Coronavirus comporter ricadute economiche su imprese e lavoratori autonomi. Il giudizio di affidabilit del contribuente dovr pertanto basarsi anche sui risultati dellapplicazione degli Isa per i periodi dimposta 2018 e 2019 che, qualora facessero emergere un punteggio indicativo di una sostanziale affidabilit del contribuente, porteranno a ritenere di scarso interesse la posizione del contribuente ai fini dellanalisi del rischio di evasione fiscale. Lutilizzo anche dei dati del 2018 e del 2019 per il 2020 riflette la logica degli Isa, sensibile alla storia fiscale del contribuente.

Gli interventi disposti per tenere conto allemergenza sanitaria causata dalla diffusione del Covid-19

Le novit introdotte dallart. 148 del decreto Rilancio che affrontano anche il tema della sostenibilit dei risultati dellapplicazione degli Isa nei periodi di imposta di emergenza da Coronavirus, sono limitate ai soli periodi di imposta 2020 e 2021. Tale limitazione temporale chiara; lintervento ha infatti la finalit di consentire la corretta applicazione degli Isa valutati gli effetti che il Covid-19 ha causato sul tessuto economico italiano e di cui gli Isa dovranno tener conto. Coerentemente lintervento non risulta rilevante per il periodo dimposta 2019, per il quale sono attualmente in corso gli adempimenti correlati alla presentazione dei dati rilevanti per lapplicazione degli Isa, trattandosi di una annualit in alcun modo interessata dallemergenza sanitaria.

Il comma 1 dellart. 148 del decreto Rilancio, spostando al 30 aprile dellanno successivo a quello di applicazione, il termine per le integrazioni degli indici, con effetti significativi sulle diverse tempistiche dellintero processo di elaborazione ed aggiornamento degli Isa, ha voluto riconoscere ancora pi tempo per svolgere tutte le analisi e le elaborazioni necessarie a tenere in adeguata considerazione gli effetti economici prodotti dalla pandemia. Tale lettura della norma consente di poter riaffermare il principio che le situazioni di natura straordinaria che causano mutamenti imprevedibili nelle condizioni di svolgimento delle attivit economiche o delle aree territoriali, rappresentano un elemento di cui gli Isa dovrebbero essere in grado sempre di tenere conto, ai fini della capacit degli stessi a rappresentare la realt delle attivit economiche a cui si riferiscono.

La circolare precisa anche che gli interventi prescritti dallart. 148 dovranno essere idonei a rendere rappresentativi gli Isa per il campione di riferimento individuando gli effetti della crisi epidemiologica. Viceversa laddove le specifiche modalit di svolgimento dellattivit del singolo contribuente siano profondamente diverse da quelle del campione riferibile alla gran parte dei soggetti che svolgono la specifica attivit utilizzato nella fase di aggiornamento degli Isa il contribuente, come di consueto, potr dichiarare la presenza di una ipotesi di non normale svolgimento della attivit.

Risposte a quesiti

In questa circolare lAgenzia delle Entrate ha fornito risposte a quesiti formulati ed inviati dopo il mese di settembre 2019. I quesiti e le relative risposte sono stati divisi in macro aree tematiche. Qui ci limitiamo ad evidenziare le tematiche affrontate.

Effetti dellapplicazione degli Isa in particolari situazioni di non normale svolgimento dellattivit.

Corretta compilazione dei modelli Isa 2020.

Termini di presentazione della dichiarazione e punteggio Isa.

Regime premiale Isa.

(Vedi circolare n. 16 del 2020)

NOVITA'
ASSEMBLEA GENERALE DEGLI ISCRITTI PER LAPPROVAZIONE DEL CONTO CONSUNTIVO DELLESERCIZIO FINANZIARIO 2019
Informazioni utili
allegato
APERTURA UFFICI SEGRETERIA
Dal prossimo 3 giugno la sede dell’Ordine riaprirà per le attività che comportano necessariamente la presenza degli interessati presso gli sportelli. Si potrà accedere agli uffici esclusivamente previo appuntamento.
Gli Iscritti ed il pubblico potranno prendere appuntamento inviando
una e-mail alla casella: segreteria@odcec-maceratacamerino.it.
Per accedere agli uffici occorrerà, fin quando necessario, rispettare alcune regole di base riportare nel regolamento qui di seguito allegato:
REGOLAMENTO

 
cOrganismo per la composizione della crisi da sovraindebitamento elearning odcec MACERATA-CAMERINO
Crediti dimposta per ladeguamento degli ambienti di lavoro e per la sanificazione e lacquisto di dispositivi di protezione
Premessa

Il decreto legge Rilancio, con gli articoli 120 e 125, ha introdotto i ...continua

Istituzione dei codici tributo per lutilizzo in compensazione da parte del cessionario del credito dimposta di cui allart. 65 del decreto Cura Italia e del credito dimposta di cui allart. 28 del decreto Rilancio
Larticolo 122 del decreto Rilancio ha previsto che, fino al 31 dicembre 2021, i soggetti beneficiari dei ...continua

Spettacolo teatrale annullato causa Covid-19 Rinuncia al voucher/rimborso da parte dellavente diritto Rilevanza come erogazione liberale Credito di imposta Art-bonus Spettanza
Con la risoluzione n. 40/E del 15 luglio 2020 lAgenzia delle Entrate risponde ad una Fondazione di un teatro ...continua

Regime fiscale dei compensi erogati ai sostituti medici in continuit assistenziale
Per svolgere lattivit di sostituto medico in continuit assistenziale (c.d. guardia medica) necessario ...continua

Istituzione dei codici tributo per il versamento delle somme dovute a titolo di recupero degli aiuti di Stato dichiarati incompatibili Decisione della Commissione europea C(2015) 5549 final del 14 agosto 2015
LAgenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 42/E del 16 luglio 2020, ha istituito i codici tributo per il ...continua