NOVITA' FISCALI
Aliquote Iva e crediti dimposta nel settore del gas - chiarimenti
Domenica, 19 Giugno , 2022

PREMESSA

Per limitare le conseguenze della forte crescita dei prezzi del gas naturale e contrastare le conseguenze economiche frutto anche della guerra in Ucraina il Governo ha emanato: il decreto legge Energia (Dl n. 17 del 1marzo 2022); il decreto legge Ucraina (Dl n. 21 del 21 marzo 2022); il decreto legge Aiuti (Dl n. 50 del 17 maggio 2022).

LAgenzia delle Entrate, con la circolare n. 20/E del 16 giugno 2022, fornisce chiarimenti in merito allaliquota Iva applicabile alle forniture di gas metano per combustione e per autotrasporto nonch allambito applicativo delle agevolazioni fiscali previste a vantaggio delle imprese in relazione alle spese sostenute per il gas consumato.

ALIQUOTA IVA AGEVOLATA NEL SETTORE DEL GAS

Riduzione dellIva per il gas metano usato per combustione per usi civili e industriali

Il decreto Energia allarticolo 2, comma 1, prevede che le somministrazioni di gas metano utilizzato per usi civili e industriali, contabilizzate nelle fatture emesse per i consumi dei mesi di aprile, maggio e giugno 2022, sono assoggettate allaliquota Iva del 5%.

Analoga misura era stata introdotta con riferimento allultimo trimestre 2021 ed al primo trimestre 2022.

La norma in parola riduce contemporaneamente al 5% laliquota Iva applicabile alle somministrazioni di gas metano per combustione per usi civili e industriali, facendo riferimento allarticolo 26, comma 1, del Testo unico delle accise - TUA.

Laliquota Iva del 5% applicabile, seppur temporaneamente, alle somministrazioni di gas metano per usi civili e industriali, ordinariamente assoggettate allaliquota del 10% e a quelle per usi civili e industriali ordinariamente assoggettate allaliquota del 22%.

Tale agevolazione si applica alle somministrazioni di gas metano per combustione contabilizzate nelle fatture emesse per i consumi relativi ai mesi di aprile, maggio e giugno 2022, sia che essi siano semplicemente stimati sia che si tratti di consumi effettivi.

Laliquota del 5% trova applicazione anche agli impieghi di gas metano per combustione rientranti nelle destinazioni annoverate tra le esenzioni dal pagamento dellaccisa e a quelli assoggettati ad aliquota ridotta. Non ne beneficiano, invece, le somministrazioni di gas metano impiegato per autotrazione n quello utilizzato per la produzione di energia elettrica.

Riduzione dellIva per il gas naturale usato per autotrazione

Il decreto Ucraina ha stabilito la riduzione temporanea dellaliquota Iva applicata al gas naturale usato per autotrazione, fissandola nella misura del 5%.

Tale disposizione trova applicazione a decorrere dal 3 maggio e fino all8 luglio 2022.

Per individuare il momento di effettuazione di unoperazione e quindi il momento impositivo, agli effetti dellIva, con riferimento alle cessioni di gas per autotrazione, la circolare evidenzia che questo coincide con la consegna del bene o con la data di emissione della fattura o del pagamento del corrispettivo, se antecedente alla consegna.

Se, invece, la cessione del gas avviene in esecuzione di contratti di somministrazione, leffettuazione (e il momento impositivo), ai fini Iva, individuato allatto del pagamento del corrispettivo, ovvero, con quello di emissione della fattura, se antecedente al primo.

Laliquota Iva applicabile alla singola operazione pari al 5%, qualora la stessa sia effettuata nel periodo indicato, ovvero tra il 3 maggio e l8 luglio 2022; in caso contrario laliquota sale al 22%.

CREDITO DIMPOSTA PER IMPRESE GASIVORE RELATIVO AL PRIMO TRIMESTRE 2022

Ambito soggettivo di applicazione

Il decreto legge Sostegni-ter, allarticolo 15.1, riconosce alle imprese gasivore un contributo straordinario, sotto forma di credito dimposta per lacquisto del medesimo gas, consumato nel primo trimestre del 2022, per usi energetici diversi dagli usi termoelettrici.

Lobiettivo della misura garantire alle imprese a forte consumo di gas naturale una parziale compensazione dei maggiori costi sostenuti a causa delleccezionale rialzo dei prezzi del gas naturale.

Sono imprese gasivore quelle che operano in uno dei settori elencati nellallegato 1 al decreto Aiuti e che nel primo trimestre del 2022 hanno consumato gas naturale, per usi energetici, un quantitativo non inferiore al 25% del volume di gas naturale indicato dallarticolo 3, comma 1, del decreto del Ministro della transizione ecologica n. 541/2021.

Per beneficiare del contributo straordinario inoltre necessario che le imprese abbiano subto un incremento del prezzo di riferimento del gas naturale, calcolato come media dei prezzi di riferimento del Mercato Infragiornaliero pubblicati dal Gestore dei Mercati Energetici, superiore al 30% del corrispondente prezzo medio riferito allultimo trimestre del 2019.

Ambito oggettivo di applicazione

La norma in esame prevede la concessione di un credito dimposta pari al 10% della spesa sostenuta per lacquisto di gas naturale.

Ai fini del computo del beneficio fiscale spettante necessario procedere alla determinazione del totale delle spese sostenute per lacquisto della componente gas nel primo trimestre 2022. Il calcolo della spesa richiede di considerare i costi della componente gas, ad esclusione di altri oneri accessori, diretti o indiretti, indicati in fattura diversi dalla componente gas. Non concorrono al calcolo della spesa della componente gas, ad esempio, le spese di trasporto, stoccaggio, distribuzione e misura.

Il beneficio fiscale destinato a coprire anche le spese sostenute per lacquisto di gas utilizzato come carburante per motori. Laccesso al beneficio in commento subordinato alleffettivo utilizzo; ne consegue che sono esclusi dallagevolazione i soggetti rivenditori, non utilizzatori del gas stesso.

Le imprese che rispettano i requisiti soggettivi e oggettivi hanno diritto ad un credito dimposta pari al 10% delle spese sopra indicate, indipendentemente dalla data dei relativi pagamenti.

Il credito dimposta in esame non incide sul calcolo della quota di interessi passivi deducibile dal reddito dimpresa e non rileva ai fini della determinazione della quota di spesa e di altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi, deducibile dal reddito dimpresa.

Utilizzo del credito dimposta

Il credito dimposta per le imprese gasivore utilizzabile esclusivamente in compensazione e non pu essere chiesto a rimborso. Per consentirne lutilizzo in compensazione, mediante modello F24, lAgenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo 6966 denominato 'Credito dimposta a favore delle imprese a forte consumo di gas naturale (primo trimestre 2022) - art. 15.1 del decreto legge 27 gennaio 2022 n. 4.

Fermo restando lutilizzo in compensazione entro il 31 dicembre 2022, non trovano applicazione:

  • il limite annuale di 250 mila euro applicabile ai crediti dimposta agevolati;
  • il limite generale di compensabilit dei crediti dimposta e contributi previsto per ciascun anno solare e pari a 2 milioni di euro.

bene ricordare che lutilizzo in compensazione dei crediti dimposta di natura agevolativa, come il reddito dimposta in parola, da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi relativa al periodo dimposta in corso al 31 dicembre 2022, non necessita della preventiva presentazione della dichiarazione dei redditi da cui emergono i crediti stessi. Ne deriva che il credito pu essere compensato, anche per importi superiori a 5mila euro annui, senza lobbligo della preventiva presentazione della dichiarazione dei redditi, con apposto il visto di conformit.

Detto obbligo consente di effettuare la compensazione per importi superiori a 5mila euro annui solo a decorrere dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione da cui emergono i crediti, purch sia stato apposto il visto di conformit.

Cumulo dellagevolazione

Il credito dimposta in parola cumulabile con altre agevolazioni ovvero con altre misure di favore insistenti sugli stessi costi ammissibili al credito dimposta, nel limite massimo rappresentato dal costo sostenuto, tenendo conto, a tal fine, anche del beneficio dato dallirrilevanza ai fini fiscali del credito dimposta.

CREDITO DIMPOSTA PER IMPRESE GASIVORE RELATIVO AL SECONDO TRIMESTRE 2022

Il decreto Energia (Dl n. 17 del 1marzo 2022) ha previsto, a favore delle imprese a forte consumo di gas naturale, la concessione di un credito dimposta pari al 25% della spesa sostenuta per lacquisto del gas naturale, consumato nel secondo trimestre dellanno 2022, qualora il prezzo di riferimento del gas naturale, calcolato come media, riferita al primo trimestre 2022, dei prezzi di riferimento del Mercato Infragiornaliero pubblicati dal Gestore dei mercati energetici, abbia subto un incremento superiore al 30% del corrispondente prezzo medio riferito al medesimo trimestre dellanno 2019.

Tale credito dimposta, previsto nella misura del 15% della spesa sostenuta per lacquisto del gas naturale, stato poi rideterminato nella misura del 20% della stessa ad opera del decreto Ucraina e, successivamente, ritoccato al 25% dal decreto legge Aiuti.

Per consentirne lutilizzo in compensazione, tramite modello F24, lAgenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo 6962 denominato Credito dimposta a favore delle imprese a forte consumo gas naturale (secondo trimestre 2022) - Art. 5 del decreto legge 1marzo 2022 n. 17.

In assenza di un'esplicita indicazione di legge il termine iniziale di fruizione del credito dimposta decorre dal momento di maturazione del credito, ossia dalla data in cui risultano verificati i presupposti soggettivo e oggettivo nonch certificativo previsti dalla disciplina agevolativa.

CREDITO DIMPOSTA A FAVORE DELLE IMPRESE NON GASIVORE PER LACQUISTO DI GAS NATURALE

A parziale compensazione dei maggiori oneri sostenuti per lacquisto del gas naturale, il decreto Ucraina, cos come modificato dal decreto Aiuti, riconosce a favore delle imprese diverse da quelle a forte consumo di gas naturale (c.d. non gasivore), un contributo straordinario, sotto forma di credito dimposta, pari al 25% della spesa sostenuta per lacquisto del medesimo gas, consumato nel secondo trimestre dellanno 2022, qualora il prezzo di riferimento del gas naturale, calcolato come media, riferita al primo trimestre 2022, dei prezzi di riferimento del Mercato Infragiornaliero pubblicati dal Gestore dei mercati energetici, abbia subto un incremento superiore al 30% del corrispondente prezzo medio riferito al medesimo trimestre dellanno 2019.

Tale credito dimposta utilizzabile, entro il 31 dicembre 2022, esclusivamente in compensazione e non pu essere chiesto a rimborso. Inoltre, non soggetto al limite annuale di 250mila euro di crediti dimposta utilizzabili e da indicare nella dichiarazione dei redditi. Parimenti non soggetto al limite di due milioni di euro innalzato a decorrere dal 1gennaio 2022.

Sempre il credito dimposta a favore delle imprese non gasivore non concorre alla formazione del reddito dimpresa n della base imponibile dellIrap e non rileva ai fini della deducibilit degli interessi passivi e della deducibilit delle spese e degli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi. Il credito tuttavia cumulabile con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a patto che tale cumulo non determini il superamento del costo sostenuto.

Con la risoluzione n. 18/E del 14 aprile 2022 lAgenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo 6964 denominato Credito dimposta a favore delle imprese diverse da quelle a forte consumo gas naturale (secondo trimestre 2022) - Art. 4 del decreto legge n. 21/2022.

In assenza di una esplicita indicazione normativa il credito dimposta in parola decorre dal momento di maturazione ossia dalla data in cui risultano verificati i presupposti soggettivo e oggettivo nonch certificativo della disciplina agevolativa in commento.

CEDIBILITA DEI CREDITI DIMPOSTA

Lart. 15.1 del decreto legge Sostegni-ter e gli articoli 9 e 4 del decreto legge Ucraina disciplinano la cessione dei crediti dimposta per le imprese gasivore - primo trimestre, per le imprese gasivore - secondo trimestre e per le imprese non gasivore - secondo trimestre.

Detti crediti sono utilizzabili entro fine anno e possono essere ceduti, ma solo per intero, ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito, senza possibilit di ulteriori cessioni o meglio possibile effettuare due ulteriori cessioni, dopo la prima, solo a favore di: banche e intermediari finanziari; societ appartenenti a un gruppo bancario; imprese di assicurazione autorizzate ad operare in Italia.

In caso di cessione del credito dimposta, le imprese beneficiarie richiedono il visto di conformit dei dati relativi alla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto ai crediti dimposta oggetto di cessione.

Il contribuente tenuto a conservare la documentazione attestante il rilascio del visto di conformit, unitamente ai documenti giustificativi delle spese che danno diritto al credito dimposta. Il credito dimposta usufruito dal cessionario con le stesse modalit con le quali sarebbe stato utilizzato dal soggetto cedente e, comunque, entro la data del 31 dicembre 2022.

In caso di comunicazioni di cessioni che presentano profili di rischio lAgenzia delle Entrate ha la facolt di sospendere, per 30 giorni, gli effetti della comunicazione per effettuare le verifiche.

INCREMENTO ALIQUOTE ALTRI CREDITI DIMPOSTA

Il decreto Aiuti ha modificato le aliquote di altri crediti dimposta. In particolare:

  • Sale dal 12 al 15% laliquota del credito dimposta previsto dal decreto Ucraina in favore delle imprese non energivore, a parziale compensazione delle spese sostenute per lacquisto di energia elettrica utilizzata nel corso del secondo trimestre 2022.
  • Cresce dal 20 al 50%, la misura del credito dimposta per gli investimenti nei c.d. beni strumentali immateriali 4.0, in relazione agli investimenti effettuati a decorrere dal 1 gennaio 2022 e fino al 31 dicembre, ovvero entro il 30 giugno 2023, a condizione che entro il 31 dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% dei costi.
  • il decreto Aiuti incrementa dal 50 al 70% per le piccole imprese e dal 40 al 50% per le medie imprese le aliquote del credito dimposta formazione 4.0 per le spese di formazione del personale dipendente finalizzate allacquisizione o al consolidamento delle competenze nelle tecnologie rilevanti per la trasformazione tecnologica e digitale delle imprese, a condizione che le attivit formative siano erogate dai soggetti individuati dal Mise.
  • il decreto Aiuti modifica, per gli anni 2022 e 2023, la misura percentuale e lambito oggettivo di applicazione del credito dimposta per il potenziamento dellofferta cinematografica introdotto dalla c.d. legge cinema, sostituendo, per detto credito, il tetto massimo del 20% degli introiti derivanti dalla programmazione di opere audiovisive con il nuovo tetto massimo del 40% dei costi di funzionamento delle sale cinematografiche.


(Vedi circolare n. 20 del 2022)

NOVITA'
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E' stata pubblicata nell'apposita area dell'amministrazione trasparente al seguente link la griglia di rilevazione adempimenti anno 2022
BILANCIO CONSUNTIVO ESERCIZIO FINANZIARIO 2021
Fascicolo Bilancio consuntivo esercizio finanziario 2021
allegato
Esito elezioni 21 22 febbraio 2022
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allegato
15 luglio 2022
18 luglio 2022
20 luglio 2022
25 luglio 2022
31 luglio 2022
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