NOVITA' FISCALI
Deduzione ai fini delle imposte sui redditi e dellIrap del maggior valore rivalutato/riallineato imputato alle attivit immateriali - Definizione dellambito applicativo
Venerdì, 12 Agosto , 2022

La legge di Bilancio 2022 ha inserito allarticolo 110 del decreto legge Agosto i commi 8-ter e 8 8-quater. Lagenzia delle Entrate, con la circolare n 6/E/2022, emanata a commento della disciplina della rivalutazione e del riallineamento contenuta nel citato articolo 110 del decreto legge 14 agosto 2020, ha fornito le prime indicazioni in ordine alle novit introdotte dai commi citati.

In merito alla definizione dellambito applicativo delle disposizioni recate dai commi 8-ter e 8-quater, lAmministrazione finanziaria, con la risoluzione n. 46/E del 2 agosto 2022, ha precisato che la volont del legislatore stata quella di limitare lambito applicativo della norma in discussione ai soli beni per i quali il limite di deducibilit delle quote di ammortamento in diciottesimi stato espressamente contemplato dalla norma fiscale, prescindendo, pertanto, dalla durata del piano di ammortamento contabile e, in particolare, dal fatto che ordinariamente questultimo condiziona la concreta durata dellammortamento fiscale.

A conferma di questo indirizzo espresso dal comma 8-ter dellarticolo 103 del TUIR arriva il successivo comma 8-quater il quale riconosce la facolt del versamento di unimposta sostitutiva addizionale e la conseguente possibilit di proseguire nella deduzione del maggior valore imputato in misura non superiore, per ciascun periodo dimposta, a un diciottesimo di detto importo.

La deduzione ai fini delle imposte sui redditi e dellIrap del maggior valore imputato alle attivit immateriali prevista dallarticolo 110, comma 8-ter, del decreto Agosto, introdotto, come detto, dalla legge di Bilancio 2022, riguarda, come indicato nella relazione illustrativa al disegno di legge relativo al Bilancio di previsione dello Stato per lanno finanziario 2022 e al Bilancio pluriennale per il triennio 2022-2024, i marchi e lavviamento, nonch le attivit immateriali a vita utile indefinita, la cui deduzione ammessa, a prescindere dallimputazione al conto economico, alle stesse condizioni e con gli stessi limiti annuali previsti per i marchi dimpresa e dellavviamento, ai fini Ires, dallarticolo 103 del Tuir e, ai fini Irap, dagli articoli 5, 6 e 7 del decreto Irap.

Non sono, invece, ricomprese nellambito applicativo del citato comma 8-ter le attivit immateriali, diverse dalle precedenti, le cui quote di ammortamento, ai sensi dellarticolo 103, comma 1, prima parte, del TUIR, sono in linea generale deducibili in misura non superiore al 50%.

Come gi anticipato, il rinvio, da parte del comma 8-ter, allarticolo 103 del TUIR deve essere inteso, come un limite allambito applicativo della specifica norma in discussione ai soli beni per i quali il limite alla deducibilit delle quote di ammortamento in diciottesimi stato espressamente contemplato dalla norma fiscale, prescindendo, quindi, dalla durata del piano di ammortamento contabile e dal fatto che tale piano condiziona la concreta durata dellammortamento fiscale.

Alla luce delle considerazioni svolte lAgenzia ritiene, pertanto, superata la posizione espressa nella risposta pubblica n. 108/2022.


(Vedi risoluzione n. 46 del 2022)

NOVITA'
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BILANCIO CONSUNTIVO ESERCIZIO FINANZIARIO 2021
Fascicolo Bilancio consuntivo esercizio finanziario 2021
allegato
Esito elezioni 21 22 febbraio 2022
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allegato
20 settembre 2022
26 settembre 2022
28 settembre 2022
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